• С 1 января 2015 года действуют ставки НДФЛ: нулевая; минимальная – 8,5%; средняя – 17%; максимальная – 23% (приложение N 9 к Постановлению Президента «О прогнозе основных макроэкономических показателей и параметрах Государственного бюджета Республики Узбекистан на 2015 год» от 4.12.2014 г. N ПП-2270, далее – Постановление N ПП-2270).
•• Совокупный минимальный размер заработной платы (МРЗП) за январь–август составлял 947 200 сумов (118 400 х 8) (установлен Указом Президента «О повышении размеров заработной платы, пенсий, стипендий и социальных пособий» от 21.11.2014 г. N УП-4672). За сентябрь–ноябрь совокупный МРЗП равен 390 720 сумам (130 240 х 3) (Указ Президента «О повышении размеров заработной платы, пенсий, стипендий и социальных пособий» от 26.08.2015 г. N УП-4751).
••• В течение всего года при расчете НДФЛ и кратных МРЗП льгот применяется МРЗП, установленный на 1 января 2015 года, – 118 400 сумов (часть первая статьи 186 Налогового кодекса, далее – НК). Совокупный МРЗП для целей налогообложения за январь–ноябрь составляет 1 302 400 сумов (118 400 х 11).
•••• Ставка обязательных ежемесячных взносов на ИНПС граждан в 2015 году составляет 1% от налогооблагаемой суммы начисленной зарплаты (доходов) работника за вычетом дохода, облагаемого по нулевой ставке (1 МРЗП) (приложение N 9 к Постановлению N ПП-2270).
••••• Обязательные взносы на ИНПС вычитаются из начисленного НДФЛ (пункт 3 Положения о порядке начисления и уплаты работодателями обязательных взносов на индивидуальные накопительные пенсионные счета граждан, утвержденного постановлением МФ, ГНК и правления ЦБ, зарегистрированным МЮ 6.10.2005 г. N 1515).
•••••• Ставка обязательных страховых взносов граждан во внебюджетный Пенсионный фонд на 2015 год составляет 7% от суммы начисленных работнику доходов, с которых удерживаются взносы (пункт 3 Постановления N ПП-2270).
|
Размер налогооблагаемого дохода |
Ставка налога |
|
До 1 302 400 сумов |
0% |
|
От 1 302 401 до 6 512 000 сумов (5 x 1 302 400) |
8,5% с суммы, превышающей 1 302 400 сумов |
|
От 6 512 001 до 13 024 000 сумов (10 х 1 302 400) |
442 816 + 17% с суммы, превышающей 6 512 000 сумов |
|
От 13 024 001 сума и выше |
1 549 856 + 23% с суммы, превышающей 13 024 000 сумов |
I. КЛАССИКА РАСЧЕТА
СИТУАЦИЯ 1. Расчет НДФЛ с доходов до 1 МРЗП в месяц
Работница трудится на предприятии на четверть ставки. Ежемесячная оплата ее труда в январе–августе составляла 115 000 сумов, а в сентябре–ноябре – 126 500 сумов. Совокупный доход за январь–ноябрь составляет 1 299 500 сумов (115 000 + 115 000 + 115 000 + 115 000 + 115 000 + 115 000 + 115 000 + 115 000 + 126 500 + 126 500 + 126 500).
Доходы физического лица до 1 302 400 сумов облагаются по нулевой ставке. НДФЛ с зарплаты работницы составит 0 сумов (1 299 500 х 0%). При расчете взносов на ИНПС из зарплаты вычитается облагаемый по нулевой ставке доход (1 МРЗП). Так как зарплата работницы меньше 1 МРЗП, взносы на ИНПС не начисляются.
Страховые взносы с ее доходов равны 8 855 сумам (126 500 х 7%).
После их удержания работнице выплачивается:
126 500 – 8 855 = 117 645 сумов.
СИТУАЦИЯ 2. Расчет НДФЛ с доходов до 5 МРЗП в месяц
Ежемесячная оплата труда работника в январе–августе составляла 500 000 сумов, а в сентябре–ноябре – 550 000 сумов. Совокупный доход за январь–ноябрь составляет 5 650 000 сумов (500 000 + 500 000 + 500 000 + 500 000 + 500 000 + 500 000 + 500 000 + 500 000 + 550 000 + 550 000 + 550 000). Доходы физлица от 1 302 401 до 6 512 000 сумов облагаются по ставке 8,5%. Сумма НДФЛ за январь–ноябрь равна:
(5 650 000 – 1 302 400) х 8,5% = 4 347 600 х 8,5% = 369 546 сумам.
В январе–октябре удержано 332 860 сумов НДФЛ. Налог за ноябрь равен 36 686 сумам (369 546 – 332 860).
Обязательные взносы на ИНПС за январь–ноябрь исчисляются от налогооблагаемой суммы за вычетом дохода, облагаемого по ставке 0%. Они составят:
(5 650 000 – 1 302 400) х 1% = 4 347 600 х 1% = 43 476 сумов.
В январе–октябре на ИНПС направлено 39 160 сумов. За ноябрь отчисления составят 4 316 сумов (43 476 – 39 160).
За ноябрь в бюджет перечисляется:
36 686 – 4 316 = 32 370 сумов налога.
Обязательные страховые взносы отчисляются со всей зарплаты работника – 550 000 сумов. Они составят:
550 000 х 7% = 38 500 сумов.
После удержания НДФЛ и страховых взносов работнику выплачивается:
550 000 – 36 686 – 38 500 = 474 814 сумов.
СИТУАЦИЯ 3. Расчет НДФЛ с доходов, не превышающих 10 МРЗП в месяц
Ежемесячная оплата труда работника в январе–августе составляла 700 000 сумов, а в сентябре–ноябре – 770 000 сумов. Совокупный доход за январь–ноябрь равен 7 910 000 сумов (700 000 + 700 000 + 700 000 + 700 000 + 700 000 + 700 000 + 700 000 + 700 000 + 770 000 + 770 000 + 770 000). Рассчитаем доход, облагаемый по ставке 17%, и начислим налог:
(7 910 000 – 6 512 000) х 17% = 1 398 000 х 17% = 237 660 сумов.
Сложив НДФЛ с доходов, облагаемых по ставкам 0%, 8,5% и 17%, получим налог за январь–ноябрь:
442 816 + 237 660 = 680 476 сумов.
В январе–октябре удержано 609 960 сумов НДФЛ. Налог за ноябрь равен 70 516 сумам (680 476 – 609 960).
Обязательные взносы на ИНПС составят:
(7 910 000 – 1 302 400) х 1% = 6 607 600 х 1% = 66 076 сумов.
В январе–октябре на ИНПС направлено 59 560 сумов, за ноябрь отчисления составят 6 516 сумов (66 076 – 59 560).
За ноябрь в бюджет перечисляется:
70 516 – 6 516 = 64 000 сумов НДФЛ.
Обязательные страховые взносы составят:
770 000 х 7% = 53 900 сумов.
На руки работник получает:
770 000 – 70 516 – 53 900 = 645 584 сума зарплаты.
СИТУАЦИЯ 4. Расчет НДФЛ с доходов, превышающих 10 МРЗП в месяц
Ежемесячная оплата труда работника в январе–августе составляла 1 200 000 сумов, а в сентябре–ноябре – 1 320 000 сумов. Совокупный доход за январь–ноябрь равен 13 560 000 сумов (1 200 000 + 1 200 000 + 1 200 000 + 1 200 000 + 1 200 000 + 1 200 000 + 1 200 000 + 1 200 000 + 1 320 000 + 1 320 000 + 1 320 000). Рассчитаем доход, облагаемый по ставке 23%, и начислим на него НДФЛ:
(13 560 000 – 13 024 000) х 23% = 536 000 х 23% = 123 280 сумов.
Сложив НДФЛ с доходов, облагаемых по ставкам 0%, 8,5%, 17% и 23%, получаем налог за январь–ноябрь:
1 549 856 + 123 280 = 1 673 136 сумов.
В январе–октябре удержан 1 500 960 сумов НДФЛ. Налог за ноябрь равен 172 176 сумам (1 673 136 – 1 500 960).
Обязательные взносы на ИНПС составят:
(13 560 000 – 1 302 400) х 1% = 12 257 600 х 1% = 122 576 сумов.
В январе–октябре на ИНПС направлено 110 560 сумов, за ноябрь отчисления составят 12 016 сумов (122 576 – 110 560).
В бюджет за ноябрь перечисляется:
172 176 – 12 016 = 160 160 сумов НДФЛ.
Обязательные страховые взносы составят:
1 320 000 х 7% = 92 400 сумов.
На руки работник получает:
1 320 000 – 172 176 – 92 400 = 1 055 424 сума зарплаты.
II. С УЧЕТОМ ЛЬГОТ
СИТУАЦИЯ 5. Расчет НДФЛ при вычете из дохода 4 МРЗП
Согласно части второй статьи 180 НК из совокупного дохода граждан, имеющих право на эту льготу (например, одиноких матерей, имеющих двух и более детей до 16 лет), ежемесячно исключается сумма, равная 4 МРЗП.
Ежемесячная оплата труда работника в январе–августе составляла 1 200 000 сумов, а в сентябре–ноябре – 1 320 000 сумов. Совокупный доход за январь–ноябрь составляет 13 560 000 сумов (1 200 000 + 1 200 000 + 1 200 000 + 1 200 000 + 1 200 000 + 1 200 000 + 1 200 000 + 1 200 000 + 1 320 000 + 1 320 000 + 1 320 000). Рассчитаем налогооблагаемый доход:
13 560 000 – (118 400 х 11) х 4 = 13 560 000 – 5 209 600 = 8 350 400 сумов.
Определим сумму дохода, облагаемого по ставке 17%, и начислим налог:
(8 350 400 – 6 512 000) х 17% = 1 838 400 х 17% = 312 528 сумов.
Сложив НДФЛ с доходов, облагаемых по ставкам 0%, 8,5% и 17%, получим налог с зарплаты льготника за январь–ноябрь:
442 816 + 312 528 = 755 344 сума.
В январе–октябре удержана 671 840 сумов НДФЛ. Налог за ноябрь равен 83 504 сумам (755 344 – 671 840).
Обязательные взносы на ИНПС составят:
(8 350 400 – 1 302 400) х 1% = 7 048 000 х 1% = 70 480 сумов.
В январе–октябре на ИНПС направлено 63 200 сумов, за ноябрь отчисления составят 7 280 сумов (70 480 – 63 200).
В бюджет перечисляется:
83 504 – 7 280 = 76 224 сума НДФЛ.
Обязательные страховые взносы составят:
1 320 000 х 7% = 92 400 сумов.
На руки работник получает:
1 320 000 – 83 504 – 92 400 = 1 144 096 сумов зарплаты.
СИТУАЦИЯ 6. Расчет НДФЛ с учетом льготы на получение материальной помощи
Согласно пункту 1 статьи 179 НК сумма материальной помощи, оказываемой в течение года, до 12 МРЗП не подлежит обложению НДФЛ (при расчете применяем МРЗП, действующий на начало года: 118 400 х 12 = 1 420 800 сумов).
Ежемесячная оплата труда работника в январе–августе составляла 800 000 сумов, а в сентябре–ноябре – 880 000 сумов. В январе ему выдан 1 500 000 сумов материальной помощи. Налогооблагаемый доход за январь–ноябрь равен 9 119 200 сумам (800 000 + 1 500 000 – 1 420 800 + 800 000 + 800 000 + 800 000 + 800 000 + 800 000 + 800 000 + 800 000 + 880 000 + 880 000 + 880 000).
Рассчитаем сумму дохода, облагаемого по ставке 17%, и начислим на нее налог:
(9 119 200 – 6 512 000) х 17% = 2 607 200 х 17% = 443 224 сума.
Суммировав НДФЛ с доходов, облагаемых по ставкам 0%, 8,5% и 17%, получим налог за январь–ноябрь:
442 816 + 443 224 = 886 040 сумов.
В январе–октябре удержано 796 824 сума НДФЛ. Налог за ноябрь равен 89 216 сумам (886 040 – 796 824).
Обязательные взносы на ИНПС составят:
(9 119 200 – 1 302 400) х 1% = 7 816 800 х 1% = 78 168 сумов.
В январе–октябре на ИНПС направлено 70 552 сума, за ноябрь отчисляется 7 616 сумов (78 168 – 70 552).
В бюджет за ноябрь перечисляется:
89 216 – 7 616 = 81 600 сумов НДФЛ.
Обязательные страховые взносы составят:
880 000 х 7% = 61 600 сумов.
Работник получает:
880 000 – 89 216 – 61 600 = 729 184 сума.
СИТУАЦИЯ 7. Расчет НДФЛ при получении ценного подарка
Согласно пункту 14 статьи 179 НК стоимость подарков, полученных от юридических лиц в течение года, в сумме до 6 МРЗП не подлежит налогообложению (при расчете применяем МРЗП, действующий на начало года: 118 400 х 6 = 710 400 сумов).
Ежемесячная оплата труда работника в январе–августе составляла 800 000 сумов, а в сентябре–ноябре – 880 000 сумов. В январе ему подарили ноутбук за 1 000 000 сумов. Налогооблагаемый доход равен 9 329 600 сумам (800 000 + 1 000 000 – 710 400 + 800 000 + 800 000 + 800 000 + 800 000 + 800 000 + 800 000 + 800 000 + 880 000 + 880 000 + 880 000).
Рассчитаем доход, облагаемый по ставке 17%, и начислим на него налог:
(9 329 600 – 6 512 000) х 17% = 2 817 600 х 17% = 478 992 сума.
Суммировав НДФЛ с доходов, облагаемых по ставкам 0%, 8,5% и 17%, получим налог за январь–ноябрь:
442 816 + 478 992 = 921 808 сумов.
В январе–октябре удержано 832 592 сума НДФЛ. Налог за ноябрь равен 89 216 сумам (921 808 – 832 592).
Сумма обязательных взносов на ИНПС с начала года составит:
(9 329 600 – 1 302 400) х 1% = 8 027 200 х 1% = 80 272 сума.
В январе–октябре на ИНПС направлено 72 656 сумов, за ноябрь отчисляется 7 616 сумов (80 272 – 72 656).
Перечисляем в бюджет:
89 216 – 7 616 = 81 600 сумов НДФЛ.
Обязательные страховые взносы за ноябрь составят:
880 000 х 7% = 61 600 сумов.
Работник получает:
880 000 – 89 216 – 61 600 = 729 184 сума зарплаты.
СИТУАЦИЯ 8. Расчет НДФЛ с учетом нескольких льгот (ежемесячного вычета в 4 МРЗП, на получение материальной помощи и ценного подарка)
Согласно:
пункту 1 статьи 179 НК сумма оказанной в течение года материальной помощи до 12 МРЗП не облагается НДФЛ (118 400 х 12 = 1 420 800 сумов);
пункту 14 статьи 179 НК стоимость подарков, полученных от юридических лиц в течение года, до 6 МРЗП не облагается НДФЛ (118 400 х 6 = 710 400 сумов);
части второй статьи 180 НК из налогооблагаемого дохода работника, имеющего право на льготу, ежемесячно вычитается сумма в 4 МРЗП (118 400 х 4) х 11 = 5 209 600 сумов).
Ежемесячная зарплата работника, имеющего право на льготу по статье 180 НК, в январе–августе составляла 900 000 сумов в месяц, а в сентябре–ноябре – 990 000 сумов. В январе он получил 1 500 000 сумов материальной помощи и подарок за 900 000 сумов. Совокупный доход работника с начала года составляет 12 570 000 сумов (900 000 + 1 500 000 + 900 000 + 900 000 + 900 000 + 900 000 + 900 000 + 900 000 + 900 000 + 900 000 + 990 000 + 990 000 + 990 000).
Определим налогооблагаемый доход:
12 570 000 – 1 420 800 – 710 400 – 5 209 600 = 5 229 200 сумов.
Доходы физлица от 1 302 401 до 6 512 000 сумов облагаются по ставке 8,5%. НДФЛ за январь–ноябрь равен:
(5 229 200 – 1 302 400) х 8,5% = 3 926 800 х 8,5% = 333 778 сумам.
В январе–октябре удержано 299 948 сумов НДФЛ. Налог за ноябрь равен 33 830 сумам (333 778 – 299 948).
Обязательные взносы на ИНПС составят:
(5 229 200 – 1 302 400) х 1% = 3 926 800 х 1% = 39 268 сумов.
В январе–октябре на ИНПС направлено 35 288 сумов, за ноябрь отчисляется 3 980 сумов (39 268 – 35 288).
В бюджет перечисляется:
33 830 – 3 980 = 29 850 сумов налога.
Обязательные страховые взносы составят:
990 000 х 7% = 69 300 сумов.
На руки работник получает:
990 000 – 33 830 – 69 300 = 886 870 сумов.
СИТУАЦИЯ 9. Расчет НДФЛ с учетом льготы при оплате обучения в вузе
Согласно пункту 31 статьи 179 НК суммы заработной платы и других налогооблагаемых доходов граждан, направляемые на оплату обучения (своего или своих детей в возрасте до 26 лет) в вузах Узбекистана, не подлежат налогообложению.
Оплата труда работника в январе–августе составляла 1 000 000 сумов в месяц, а в сентябре–ноябре – 1 450 000 сумов. Совокупный доход с начала года – 12 350 000 сумов (1 000 000 + 1 000 000 + 1 000 000 + 1 000 000 + 1 000 000 + 1 000 000 + 1 000 000 + 1 000 000 + 1 450 000 + 1 450 000 + 1 450 000). По заявлению работника предприятие в январе оплатило половину стоимости обучения его сына в институте за 2014–2015 учебный год – 2 100 000 сумов – с последующим удержанием этих средств из доходов физлица. С января по июнь ежемесячно удерживалось по 350 000 сумов. В сентябре работник снова подал заявление на оплату 2 500 000 сумов – половины стоимости обучения сына за 2015–2016 учебный год. Было принято решение ежемесячно удерживать из его доходов по 625 000 сумов начиная с сентября и до полного погашения.
Налогооблагаемый доход за январь–ноябрь составляет 8 375 000 сумов (650 000 + 650 000 + 650 000 + 650 000 + 650 000 + 650 000 + 1 000 000 + 1 000 000 + 825 000 + 825 000 + 825 000).
Для определения суммы НДФЛ рассчитаем доход, облагаемый по ставке 17%, и начислим налог:
(8 375 000 – 6 512 000) х 17% = 1 863 000 х 17% = 316 710 сумов.
Сложив НДФЛ с доходов, облагаемых по ставкам 0%, 8,5% и 17%, получим налог за январь–ноябрь:
442 816 + 316 710 = 759 526 сумов.
В январе–октябре удержано 679 660 сумов НДФЛ. Налог за ноябрь равен 79 866 сумам (759 526 – 679 660).
Обязательные взносы на ИНПС составят:
(8 375 000 – 1 302 400) х 1% = 7 072 600 х 1% = 70 726 сумов.
В январе–октябре на ИНПС направлено 63 660 сумов, за ноябрь отчисления составят 7 066 сумов (70 726 – 63 660).
За ноябрь в бюджет перечисляется:
79 866 – 7 066 = 72 800 сумов НДФЛ.
Обязательные страховые взносы составят:
1 450 000 х 7% = 101 500 сумов.
На руки работник получает:
1 450 000 – 625 000 – 79 866 – 101 500 = 643 634 сума зарплаты.
СИТУАЦИЯ 10. Расчет налога на доходы работника, получившего ипотечный и потребительский кредиты
Согласно пункту 30 статьи 179 НК суммы заработной платы, направляемые на погашение ипотечных кредитов и начисленных на них процентов, полученных членами молодых семей для приобретения квартиры, не облагаются налогом на доходы физических лиц.
Работник предприятия (член молодой семьи) оформил ипотечный кредит на приобретение квартиры и получил в банке потребительский кредит на приобретение мебели. Его ежемесячная оплата труда в январе–августе составляла 1 500 000 сумов, а в сентябре–ноябре – 1 650 000 сумов. В сентябре он подал заявление в бухгалтерию с просьбой перечислять ежемесячно по 500 000 сумов на погашение ипотечного кредита и 75 000 сумов на погашение потребительского кредита.
Налогооблагаемый доход за январь–ноябрь составляет 15 450 000 сумов (1 500 000 + 1 500 000 + 1 500 000 + 1 500 000 + 1 500 000 + 1 500 000 + 1 500 000 + 1 500 000 + 1 650 000 – 500 000 + 1 650 000 – 500 000 + 1 650 000 – 500 000).
Рассчитаем доход, облагаемый по ставке 23%, и начислим на него НДФЛ:
(15 450 000 – 13 024 000) х 23% = 2 426 000 х 23% = 557 980 сумов.
Сложив НДФЛ с доходов, облагаемых по ставкам 0%, 8,5% и 17%, получим налог за январь–ноябрь:
1 549 856 + 557 980 = 2 107 836 сумов.
В январе–октябре удержан 1 974 760 сумов НДФЛ. Налог за ноябрь равен 133 076 сумам (2 107 836 – 1 974 760).
Обязательные взносы на ИНПС составят:
(15 450 000 – 1 302 400) х 1% = 14 147 600 х 1% = 141 476 сумов.
В январе–октябре на ИНПС направлена 131 160 сумов, в ноябре отчисления составят 10 316 сумов (141 476 – 131 160).
За ноябрь в бюджет перечисляется:
133 076 – 10 316 = 122 760 сумов НДФЛ.
Обязательные страховые взносы составят:
1 650 000 х 7% = 115 500 сумов.
На руки работник получает:
1 650 000 – 500 000 – 75 000 – 133 076 – 115 500 = 826 424 сума заработной платы.
III. НЕШТАТНЫЕ СЛУЧАИ
СИТУАЦИЯ 11. Расчет НДФЛ с доходов работника-совместителя
Исчисление НДФЛ у источника выплаты доходов, полученных не по месту основной работы или от других юридических лиц, производится с суммы совокупного дохода без применения льготы, предусмотренной статьей 180 НК (часть восьмая статьи 186 НК).
Если физическое лицо, получающее доходы не по месту основной работы или от других юридических лиц, подает заявление в бухгалтерию об удержании с них НДФЛ по максимальной ставке, то юрлица, выплачивающие доход, удерживают налог по максимальной ставке без применения льгот (часть девятая статьи 186 НК).
Физлицо вправе подать декларацию добровольно. Выявленную в этом случае сумму переплаты НДФЛ налоговые органы обязаны ему вернуть в порядке, предусмотренном законодательством. В случае отсутствия такого заявления НДФЛ удерживается по шкале, а налогоплательщик обязан не позднее 1 апреля следующего года задекларировать в налоговых органах свой совокупный доход за прошедший год.
I. Работнику-совместителю, имеющему льготу, предусмотренную частью второй статьи 180 НК, в январе–августе ежемесячно начисляли по 550 000 сумов зарплаты, а в сентябре–ноябре – по 600 000 сумов. С начала года он получил 6 200 000 сумов (550 000 + 550 000 + 550 000 + 550 000 + 550 000 + 550 000 + 550 000 + 550 000 + 600 000 + 600 000 + 600 000). Совместитель не подавал заявления в бухгалтерию об удержании НДФЛ по максимальной ставке.
Поскольку 6 200 000 сумов не превышают 6 512 000 сумов, то до 1 302 400 сумов они облагаются по ставке 0%, а оставшаяся сумма – 8,5%. Соответственно, сумма налога за январь–ноябрь равна:
(6 200 000 – 1 302 400) х 8,5% = 4 897 600 х 8,5% = 416 296 сумам.
В январе–октябре удержано 375 360 сумов НДФЛ. Налог за ноябрь равен 40 936 сумам (416 296 – 375 360).
Обязательные взносы на ИНПС за январь–ноябрь исчисляются за вычетом дохода, облагаемого по ставке 0%:
(6 200 000 – 1 302 400) х 1% = 4 897 600 х 1% = 48 976 сумов.
В январе–октябре на ИНПС направлено 44 160 сумов, за ноябрь отчисляется 4 816 сумов (48 976 – 44 160).
За ноябрь в бюджет перечисляется:
40 936 – 4 816 = 36 120 сумов налога.
Обязательные страховые взносы за ноябрь удерживаются со всей зарплаты:
600 000 х 7% = 42 000 сумов.
После вычета налога и страховых взносов работнику выплачивается:
600 000 – 40 936 – 42 000 = 517 064 сума.
II. Оплата труда совместителя в январе–августе составляла 550 000 сумов в месяц, а в сентябре–ноябре – 600 000 сумов. С начала года ему начислено 6 200 000 сумов (550 000 + 550 000 + 550 000 + 550 000 + 550 000 + 550 000 + 550 000 + 550 000 + 600 000 + 600 000 + 600 000). Он подал заявление об удержании НДФЛ по максимальной ставке – 23%.
Несмотря на то что доход совместителя не превышает 6 512 000 сумов (облагаемых до 1 302 400 сумов по нулевой ставке, а сверх этой суммы – 8,5%), согласно заявлению работника вся его зарплата облагается по ставке 23%. За январь–ноябрь НДФЛ составит:
6 200 000 х 23% = 1 426 000 сумов.
В январе–октябре удержан 1 288 000 сумов НДФЛ. В ноябре его сумма составит 138 000 сумов (1 426 000 – 1 288 000).
Со всей зарплаты (без вычета дохода, облагаемого по нулевой ставке) начисляются взносы на ИНПС (1%). В январе–ноябре их сумма составит:
6 200 000 х 1% = 62 000 сумов.
В январе–октябре на ИНПС направлено 56 000 сумов. В ноябре отчисления составят 6 000 сумов (62 000 – 56 000).
В бюджет направляется 132 000 сумов (138 000 – 6 000) НДФЛ.
Страховые взносы за ноябрь отчисляются со всей зарплаты:
600 000 х 7% = 42 000 сумов.
После удержания НДФЛ и страховых взносов совместитель получает:
600 000 – 132 000 – 42 000 = 426 000 сумов.
СИТУАЦИЯ 12. Расчет налога с доходов работника, сдающего жилье в аренду юридическому лицу
Налогообложение доходов физлиц от сдачи жилья в аренду осуществляется исходя из предусмотренной договором аренды (найма) платы, но не ниже суммы, рассчитанной по минимальным ставкам, установленным для физлиц, сдающих жилье в аренду (приложение N 26 к Постановлению N ПП-2270).
В Ташкенте месячная минимальная арендная плата за 1 кв.м жилого помещения установлена в 3 000 сумов; в Нукусе и городах областного подчинения – 2 000 сумов; в других населенных пунктах – 1 000 сумов.
Доходы от сдачи имущества в аренду облагаются НДФЛ по ставке 8,5% (статья 181 НК).
Арендная плата не относится к доходам в виде оплаты труда, поэтому страховые взносы с нее не уплачиваются (статья 306 НК).
Взносы на ИНПС начисляются с доходов, полученных в связи с выполнением работ по трудовому или гражданско-правовому договору, заключаемому между работодателем и работником. Поскольку арендная плата относится к имущественным доходам и не связана с выполнением работ, она не облагается отчислениями на ИНПС.
Доход работника в виде оплаты труда за январь–август составлял 500 000 сумов в месяц, а в сентябре–ноябре – 550 000 сумов. С начала года им получено 5 650 000 сумов (500 000 + 500 000 + 500 000 + 500 000 + 500 000 + 500 000 + 500 000 + 500 000 + 550 000 + 550 000 + 550 000). С 1 января он заключил с работодателем договор аренды находящейся в Ташкенте квартиры площадью 60 кв.м и получает за нее ежемесячно 800 000 сумов.
Рассчитаем НДФЛ с арендной платы. Так как ее минимальная сумма – 180 000 сумов (3 000 х 60) – меньше фактической платы, налог исчисляется с предусмотренной договором суммы:
800 000 х 8,5% = 68 000 сумов.
Рассчитаем налог с доходов в виде оплаты труда. Поскольку 5 650 000 сумов не превышают 6 512 000 сумов, то до 1 302 400 сумов они облагаются по ставке 0%, а с 1 302 401 до 5 650 000 сумов – 8,5%:
(5 650 000 – 1 302 400) х 8,5% = 4 347 600 х 8,5% = 369 546 сумов.
В январе–октябре удержано 332 860 сумов НДФЛ. Налог за ноябрь равен 36 686 сумам (369 546 – 332 860).
Обязательные взносы на ИНПС исчисляются из налогооблагаемого дохода за вычетом его суммы, облагаемой по ставке 0%. С начала года они составят:
(5 650 000 – 1 302 400) х 1% = 4 347 600 х 1% = 43 476 сумов.
В январе–октябре на ИНПС направлено 39 160 сумов, в ноябре – 4 316 сумов (43 476 – 39 160).
За ноябрь в бюджет перечисляется (с учетом НДФЛ с аренды):
36 686 – 4 316 + 68 000 = 100 370 сумов налога.
Обязательные страховые взносы с оплаты труда составят:
550 000 х 7% = 38 500 сумов.
После удержания налога и страховых отчислений работнику выплачивается:
550 000 + 800 000 – 36 686 – 68 000 – 38 500 = 1 206 814 сумов.
СИТУАЦИЯ 13. Расчет налога на доходы работника, перечисляющего добровольные взносы на ИНПС
Согласно пункту 31 статьи 179 НК суммы заработной платы и другие налогооблагаемые доходы, добровольно направляемые на ИНПС в Народном банке, не облагаются НДФЛ.
В феврале принят новый работник, с начала года нигде не работавший. В феврале–августе ему был установлен ежемесячный оклад 700 000 сумов, а в сентябре–ноябре – 770 000 сумов. С начала года доход работника составляет 7 210 000 сумов (700 000 + 700 000 + 700 000 + 700 000 + 700 000 + 700 000 + 700 000 + 770 000 + 770 000 + 770 000). Он представил ИНН и подал в бухгалтерию заявление о ежемесячном перечислении из его заработной платы 300 000 сумов добровольного взноса на ИНПС.
Определяем налогооблагаемый доход:
7 210 000 – 300 000 х 10 = 4 210 000 сумов.
Рассчитаем налог с доходов в виде оплаты труда за февраль–ноябрь. Поскольку 4 210 000 сумов не превышают 6 512 000 сумов, то до 1 302 400 сумов они облагаются по ставке 0%, а с большей суммы – 8,5%:
(4 210 000 – 1 302 400) х 8,5% = 2 907 600 х 8,5% = 247 146 сумов.
В феврале–октябре удержано 217 260 сумов НДФЛ. Налог за ноябрь равен 29 886 сумам (247 146 – 217 260).
Обязательные взносы на ИНПС исчисляются из налогооблагаемого дохода за вычетом его суммы, облагаемой по ставке 0%:
(4 210 000 – 1 302 400) х 1% = 2 907 600 х 1% = 29 076 сумов.
В феврале–октябре на ИНПС направлено 25 560 сумов, за ноябрь отчисляется 3 516 сумов (29 076 – 25 560).
В бюджет перечисляется:
29 886 – 3 516 = 26 370 сумов НДФЛ.
На всю зарплату работника (770 000 сумов) начисляются обязательные страховые взносы:
770 000 х 7% = 53 900 сумов.
После вычета налога, страховых отчислений и добровольно перечисленного взноса на ИНПС работнику выплачивается:
770 000 – 29 886 – 53 900 – 300 000 = 386 214 сумов.
СИТУАЦИЯ 14. Расчет НДФЛ на доходы работника, выплачивающего алименты
При обращении взысканий по исполнительным документам на заработную плату и иные доходы работника их размер исчисляется из суммы, оставшейся после удержания налогов (статья 65 Закона «Об исполнении судебных актов и актов иных органов» от 29.08.2001 г. N 258-II).
Ежемесячная оплата труда работника в январе–августе составляла 900 000 сумов, а в сентябре–ноябре – 990 000 сумов. Налогооблагаемый доход за январь–ноябрь равен 10 170 000 сумов (900 000 + 900 000 + 900 000 + 900 000 + 900 000 + 900 000 + 900 000 + 900 000 + 990 000 + 990 000 + 990 000). Имеется решение суда, по которому он обязан уплачивать алименты на одного ребенка в размере 1/4 заработка.
Для расчета НДФЛ определим доход, облагаемый по ставке 17%:
(10 170 000 – 6 512 000) х 17% = 3 658 000 х 17% = 621 860 сумов.
Сложив НДФЛ с доходов, облагаемых по ставкам 0%, 8,5% и 17%, получим сумму налога за январь–ноябрь:
442 816 + 621 860 = 1 064 676 сумов.
В январе–октябре удержано 956 760 сумов НДФЛ. Налог за ноябрь равен 107 916 сумам (1 064 676 – 956 760).
Обязательные взносы на ИНПС составят:
(10 170 000 – 1 302 400) х 1% = 8 867 600 х 1% = 88 676 сумов.
В январе–октябре на ИНПС направлено 79 960 сумов, за ноябрь отчисления составят 8 716 сумов (88 676 – 79 960).
За ноябрь в бюджет перечисляется:
107 916 – 8 716 = 99 200 сумов НДФЛ.
Обязательные страховые взносы составят:
990 000 х 7% = 69 300 сумов.
Определим сумму алиментов к удержанию:
(990 000 – 107 916 – 69 300) х 25% = 812 784 х 25% = 203 196 сумов.
На руки работник получает:
990 000 – 107 916 – 69 300 – 203 196 = 609 588 сумов зарплаты.
Методику расчета разработал Мухиддин ЗАЙНУДДИНОВ,
наш эксперт, член Палаты налоговых консультантов Узбекистана.
________________________________________________________
Методика расчета за январь опубликована в «НТВ» N 3 (1015) от 21.01.2014 г.; за февраль – в N 7 (1019) от 18.02.2014 г.; за март – в N 11 (1023) от 18.03.2014 г.; за апрель – в N 16 (1028) от 22.04.2014 г.; за май – в N 20 (1032) от 20.05.2014 г.; за июнь – в N 24 (1036) от 17.06.2014 г.; за июль – в N 29 (1041) от 15.07.2014 г.; за август – в N 33 (1045) от 19.08.2014 г.; за сентябрь – в N 39 (1051) от 30.09.2014 г.; за октябрь – в N 43 (1055) от 28.10.2014 г.; за ноябрь – в N 45 (1057) от 11.11.2014 г.; за декабрь – в N 49 (1057) от 08.12.2014 г.; за январь - в N 3 (1067) от 20.01.2015 г.; за февраль – в N 7 (1071) от 17.02.2015 г.; за март – в N 11 (1075) от 17.03.2015 г., за апрель – в N 16 (1080) от 21.04.2015 г. , за май – N 20 (1084) от 19.05.2015 г., за июнь – N 24 (1088) от 16.06.2015 г., за июль – N 29 (1093) от 14.07.2015 г., за август – в N 34 (1098) от 25.08.2015 г., за сентябрь – в N 38 (1102) от 22.09.2015 г., за октябрь – в N 42 (1106) от 20.10.2015 г.
.png)
