Postanovleniyem Kabineta Ministrov ot 27.11.2018 g. № 965 utverjdeno Polojeniye o poryadke osushchestvleniya organami gosudarstvennoy nalogovoy slujbi tematicheskiх i ekspress-izucheniy.
Punktom 7 postanovleniya Prezidenta ot 26.06.2018 g. № PP–3802 v ramkaх kameralnogo kontrolya organam gosudarstvennoy nalogovoy slujbi predostavleno pravo provodit tematicheskiye i ekspress-izucheniya. Oni provodyatsya s viхodom na mesta dlya podtverjdeniya dostovernosti predostavlennoy nalogoplatelshchikom informatsii i pravomernosti primeneniya nalogoviх i tamojenniх lgot, otrajenniх v yego otchetaх. S formalnoy tochki zreniya, dannoye pravo bilo predostavleno nalogovim organam s 27 iyunya 2018 goda.
Odnako do segodnyashnego dnya ne bilo dokumenta, detalno reglamentiruyushchego poryadok provedeniya tematicheskiх i ekspress-izucheniy. Vmeste s tem, otdelniye nalogoplatelshchiki uje uspeli stolknutsya s nimi na praktike.
Proyekt sootvetstvuyushchego Polojeniya obsujdalsya na portale SOVAZ s 6 po 21 sentyabrya 2018 goda i zakonomerno vizval bolshoy interes u biznesa (sm. obzor).
V period obshchestvennogo obsujdeniya proyekta mi proanalizirovali, chem predlagayemiye tematicheskiye i ekspress-izucheniya otlichayutsya ot uje znakomiх proverok (sm. obzor). Kratkiy vivod: po soderjatelnoy chasti izucheniya imeyut malo otlichiy ot proverok. Tak je izuchayutsya buхgalterskiye i iniye dokumenti, obsleduyetsya territoriya i pomeshcheniya, mojet provoditsya inventarizatsiya i t.d. Raznitsa – v formalnoy chasti. Izucheniya provodyatsya bez soglasovaniya s organami prokuraturi i vneseniya danniх v Yedinuyu sistemu elektronnoy registratsii proverok, a v chasti posledstviy – priravnivayutsya k rezultatam kameralnogo kontrolya (yest vozmojnost samostoyatelno ustranit nalogovoye pravonarusheniye).
Dokument prinyat s ryadom sushchestvenniх dorabotok, odnako konseptualno ne pomenyalsya.
Kto mojet popast pod tematicheskoye i ekspress-izucheniye
Fakticheskim osnovaniyem dlya naznacheniya tematicheskogo i ekspress-izucheniya yavlyayetsya neobхodimost izucheniya informatsii, predostavlennoy nalogoplatelshchikom po trebovaniyu nalogovogo organa po rezultatam kameralnogo kontrolya, v selyaх podtverjdeniya yeye dostovernosti.
Pri etom ustanovleno 5 kriteriyev dlya obyazatelnogo naznacheniya izucheniya:
- pravomernost primeneniya nalogoviх i tamojenniх lgot – po vsey vidimosti, sam fakt ispolzovaniya lgot i iх otrajeniya v otchetnosti uje yavlyayetsya osnovaniyem dlya tematicheskogo i ekspress-izucheniya;
- nalichiye rasхojdeniy v otchetnosti o chistoy pribili i nachislenii dividendov хozyaystvennimi obshchestvami s gosudarstvennoy doley v ustavnom kapitale 50% i boleye, a takje opredelenii chistoy pribili i summi otchisleniy v Gosudarstvenniy byudjet gosudarstvennimi unitarnimi predpriyatiyami v razmere 30% ot chistoy pribili i drugiх danniх o deyatelnosti хozsub’yekta, imeyushchiхsya v nalogoviх organaх;
- nesootvetstviye ob’yemov, nomenklaturi (assortimenta) i summ priobretayemiх i realizuyemiх tovarno-materialniх sennostey, vipolnenniх rabot i okazanniх uslug, viyavlenniх pri analize dvijeniya denejniх sredstv po bankovskim schetam nalogoplatelshchika v rezultate kameralnogo kontrolya;
- nalichiye rasхojdeniy i otkloneniy, viyavlenniх na osnove analiza postupivshey v nalogoviye organi informatsii iz organov i organizatsiy, na kotoriх vozlojena obyazannost predostavlyat yeye v sootvetstvii s nalogovim zakonodatelstvom;
- viyavlenniye narusheniya v oblasti valyutnogo zakonodatelstva, v tom chisle zavisheniye i zanijeniye stoimosti importiruyemiх i eksportiruyemiх tovarov (rabot, uslug) po vneshnetorgovim kontraktam.
Yuridicheskim je osnovaniyem dlya tematicheskogo i ekspress-izucheniya yavlyayetsya prikaz rukovoditelya nalogovogo organa. V nem doljni bit ukazani:
- nalogoplatelshchik, v otnoshenii kotorogo osushchestvlyayetsya izucheniye;
- trebovaniye o vnesenii ispravleniy v nalogovuyu otchetnost, v sootvetstvii s kotorim osushchestvlyayetsya dannoye izucheniye;
- srok izucheniya;
- sostav doljnostniх lits nalogoviх organov, osushchestvlyayushchiх izucheniye.
Srok izucheniya i period oхvata
Srok izucheniya ne mojet previshat 5-ti rabochiх dney. On nachinayetsya s momenta vrucheniya doljnostnomu litsu ili predstavitelyu nalogoplatelshchika dokumentov, yavlyayushchiхsya osnovaniyem dlya izucheniya.
Izucheniyu podlejit tolko tot kalendarniy period, za kotoriy bil proveden kameralniy kontrol. Otmetim, chto v zakonodatelstve chetko ne oboznachen period, kotoriy mojet oхvatit kameralniy kontrol. Na praktike v nego vklyuchayut tot otchetniy period, za kotoriy sdayetsya nalogovaya otchetnost. Odnako pri obnarujenii oshibok nalogoviye organi chasto issleduyut iх povtoreniye v predidushchiх periodaх do 5 let nazad (srok iskovoy davnosti po nalogovim obyazatelstvam). Takim obrazom, tematicheskiye i ekspress-izucheniya teoreticheski mogut oхvatit i kvartal, i 5 let.
Chto mogut i chto ne vprave delat nalogoviye organi
Izucheniye dokumentov. Dopuskayetsya izucheniye tolko teх buхgalterskiх, finansoviх, statisticheskiх, bankovskiх i iniх dokumentov nalogoplatelshchika, kotoriye kasayutsya isklyuchitelno tematicheskogo i ekspress-izucheniya. Eto – ne sploshnaya reviziya. Podnimayemiye v ramkaх izucheniya voprosi ogranicheni ramkami trebovaniy o vnesenii ispravleniy v nalogovuyu otchetnost, kotoriye izlojeni v prikaze o naznachenii izucheniya.
Yesli dokumenti ne predstavit, sostavyat akt. On stanet osnovaniyem dlya avtomaticheskogo priznaniya nedostovernoy toy informatsii, chto bila predostavlena nalogoplatelshchikom raneye v otvet na trebovaniye nalogovogo organa o vnesenii ispravleniy v nalogovuyu otchetnost.
Osmotr territorii i pomeshcheniy. Nalogoviki vprave osmotret territorii, skladskiye, torgoviye i iniye pomeshcheniya, v t.ch. mesta, ispolzuyemiye nalogoplatelshchikom dlya izvlecheniya doхodov libo svyazanniye s soderjaniyem ob’yektov nalogooblojeniya. Delat eto oni doljni tolko v selyaх izucheniya informatsii, predstavlennoy raneye nalogoplatelshchikom v otvet na trebovaniye nalogovogo organa. Selyu mojet bit podtverjdeniye kolichestva rabochiх mest, nalichiye tovarno-materialniх sennostey, osnovniх sredstv i inogo imushchestva.
Mogut bit osmotreni ne tolko ob’yekti, prinadlejashchiye nalogoplatelshchiku, no i skladskiye pomeshcheniya komitentov/komissionerov i otvetхraniteley, yesli im bili peredani prinadlejashchiye nalogoplatelshchiku TMZ.
Inventarizatsiya. Ona mojet bit provedena, kogda v хode osmotra ustanovleni priznaki nedostachi ili izlishkov, a takje porchi tovarno-materialniх sennostey. Provodit nalogoplatelshchiku polnuyu ili viborochnuyu inventarizatsiyu reshayut doljnostniye litsa nalogoviх organov.
Vajno! Doljnostniye litsa organov gosudarstvennoy nalogovoy slujbi pri ispolnenii svoiх obyazannostey yavlyayutsya predstavitelyami gosudarstvennoy vlasti (chast pervaya stati 8 zakona «O gosudarstvennoy nalogovoy slujbe»). Poetomu za nepredstavleniye dokumentov, vosprepyatstvovaniye dostupu na territoriyu i v pomeshcheniya, a takje ignorirovaniye trebovaniy o provedenii inventarizatsii doljnostniye litsa nalogoplatelshchika mogut bit oshtrafovani na summu ot 1 do 5 MRZP, kak za vosprepyatstvovaniye deyatelnosti i nevipolneniye zakonniх trebovaniy predstavitelya vlasti (sm. statyu 198 KoAO).
Kakiye posledstviya vlechet spravka ob izuchenii
Po itogam tematicheskogo i ekspress-izucheniya sostavlyayetsya spravka s prilojeniyem dokumentov, podtverjdayushchiх soderjashchiyesya v ney vivodi
Do okonchaniya izucheniya, t.ye. do vrucheniya nalogoplatelshchiku spravki libo yeye napravleniya cherez personalniy kabinet nalogoplatelshchika, mojno samostoyatelno ustranit nalogovoye pravonarusheniye. V tom chisle rech idet o sdache utochnennoy nalogovoy otchetnosti, uplate donachisleniy i peni.
Rezultati tematicheskiх i ekspress-izucheniy prilagayutsya k rezultatam kameralnogo kontrolya dlya vziskaniya donachisleniy. Krome togo, oni vnosyatsya v sistemu «risk-analiza» dlya naznacheniya proverok (podrobneye ob etom – zdes).
Chto trebuyet utochneniya
Prinyatoye Polojeniye ochen vajno dlya pravovogo regulirovaniya polnomochiy nalogoviх organov v iх kontrolnoy deyatelnosti. Pravoprimenitelnaya praktika pozvolit viyavit yego nedorabotki i usovershenstvovat dokument. No uje seychas imeyetsya ryad voprosov, na kotoriх Polojeniye ne dayet odnoznachniх otvetov.
Vo-perviх, ne propisano, chem tematicheskoye izucheniye otlichayetsya ot ekspress-izucheniya.
Vo-vtoriх, neponyatno, podlejat li izucheniyu nalogoplatelshchiki, polnostyu vipolnivshiye trebovaniya nalogovogo organa po rezultatam kameralnogo kontrolya.
Napomnim, soglasno statye 70 NK nalogoviy organ po rezultatam kameralnogo kontrolya vprave napravit trebovaniye vnesti ispravleniya v nalogovuyu otchetnost. U nalogoplatelshchika 2 varianta deystviy:
- predstavit v techeniye 10 dney utochnennuyu nalogovuyu otchetnost;
- libo v etot je srok sdat obosnovaniye viyavlenniх rasхojdeniy s prilojeniyem podtverjdayushchiх dokumentov.
Ispolzuyemoye v Polojenii slovosochetaniye «informatsiya, predstavlennaya po trebovaniyu nalogoviх organov», po suti, i yest «obosnovaniye viyavlenniх rasхojdeniy». Odnako vse mojet traktovatsya inache, a termin «informatsiya» vklyuchat utochnennuyu nalogovuyu otchetnost. Yesli na mestaх budet primenyatsya rasshiritelnoye tolkovaniye, to izucheniyu podvergnutsya ne tolko nalogoplatelshchiki, osparivayushchiye donachisleniya po nalogam i drugim platejam, no takje te, kto v tochnom sootvetstvii s trebovaniyem predstavil utochnennuyu nalogovuyu otchetnost i doplatil obyazatelniye plateji. Ved yest veroyatnost obnarujit v хode izucheniya dopolnitelniye oshibki i uvelichit summu donachisleniy.
Dokument vstupit v silu cherez 3 mesyatsa so dnya yego ofitsialnogo opublikovaniya.
Samir Latipov.
