1 апреля завершается срок декларирования совокупного дохода, полученного физическими лицами в 2010 году из 2 и более источников.
Наша почта нередко приносит вопросы по налогообложению физических лиц. Да это и понятно, ведь именно эти налоги касаются каждого из нас. Этой теме и посвящена сегодняшняя подборка ответов специалистов "Norma-Ekspert" на обращения читателей о том, как платить
ПОЛНЫЙ РАСЧЕТ
Подскажите, пожалуйста, ответ на мой вопрос. У меня по собственному желанию уволился сотрудник. Нужно ли при расчете денежную компенсацию за неиспользованный отпуск облагать отчислениями в Пенсионный фонд?
Ольга,
бухгалтер.
- При увольнении работникам должна выплачиваться денежная компенсация за все неиспользованные ежегодные основные и дополнительные отпуска (статья 151 Трудового кодекса). Данные выплаты на основании подпункта "а" пункта 1 статьи 175 Налогового кодекса (далее - НК) включаются в совокупный доход работника и подлежат обложению налогом на доходы физических лиц. С суммы денежной компенсации также производятся отчисления на ИНПС.
Согласно статье 307 НК, объектом обязательных отчислений на государственное социальное страхование являются доходы работника в виде оплаты труда (статьи 173, 174, 175 НК). Так как компенсация за неиспользованный отпуск относится к оплате за неотработанное время (статья 175 НК) и, соответственно, является доходом в виде оплаты труда, она облагается единым социальным платежом и страховыми взносами граждан.
Ставка обязательных страховых взносов в 2011 году увеличена до 4,5% (в 2010 году - 4%) (пункт 3 постановления Президента от 24 декабря 2010 года N ПП-1449). Ставка единого социального платежа сохранена на уровне 25%.
* * *
КОМПЛЕКС ВАШ? И НАЛОГИ - ВАШИ
В 1998 году я на собственные средства построила торговый комплекс в махалле, где проживаю. Площадь земельного участка составляет 2 267,87 кв.м, общая площадь зданий - 471,76 кв.м, используемая - 242,66 кв.м. В 2004 году в государственном кадастре комплекс был оценен в 9 960 907 сумов.
С 2000 года по сегодняшний день, по просьбе районного и местного хокимиятов, я предоставляю его в пользование махаллинскому комитету "Октепа" и опорному пункту внутренних дел без взимания с них какой-либо платы. Но участковый налоговый инспектор ежегодно в течение 10 лет требует от меня уплаты 788 721 сума налога на имущество по ставке 3,5% и 940 805 сумов земельного налога. Он знает, что торговый комплекс я предоставляю безвозмездно, но и при этом мне не предоставляются какие-либо льготы. Когда я попросила исчислять налог с учетом износа имущества, он сказал, чтобы я обратилась в управление кадастра. Подскажите, пожалуйста, установлены ли какие-нибудь льготы при уплате налогов в ситуациях, аналогичных моей?
М.Гаппарова,
Жаркурганский район
Сурхандарьинской области.
- Для физических лиц, предоставляющих имущество в аренду юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, льготы по налогу на имущество и земельному налогу не предусмотрены (статьи 275 и 291 НК). Более того, налоги рассчитываются по ставкам юридических лиц. При этом не имеет значения, на каких условиях арендуется здание - на платной или безвозмездной основе.
Сумма налога на имущество рассчитывается исходя из инвентаризационной стоимости объекта по данным служб государственного кадастра недвижимости (бюро технической инвентаризации), которые определяют ее исходя из действительной стоимости строений на уровне цен года к моменту оценки с учетом физического износа (пункты 10, 11 Положения об оценке, переоценке зданий и сооружений, принадлежащих физическим лицам на праве собственности). Послабления (льготы) в виде вычета суммы износа отдельным физическим лицам не предоставляются.
С 1 января 2010 года при расчете налога на имущество физических лиц к инвентаризационной стоимости применяется коэффициент 1,1 (пункт 4 постановления Президента от 22 декабря 2009 года N ПП-1245). Налог рассчитывается по ставке 3,5% (приложение N 17 к постановлению Президента N ПП-1245).
Сумма земельного налога определяется исходя из площади земельного участка по данным служб по земельным ресурсам и служб кадастра недвижимости районов и городов и ставки налога. В 2011 года применяются ставки, приведенные в приложении N 19 к постановлению Президента от 24 декабря 2010 года N ПП-1449.
* * *
ОТПУСК - НЕ ПОВОД ДЛЯ МАТПОМОЩИ
Уважаемая редакция, обращаемся по вопросу, который, на наш взгляд, интересует многих налогоплательщиков.
1. Ежегодно, обычно при выходе в отпуск, мы выделяем работникам материальную помощь в размере месячного оклада. Согласно статье 179 Налогового кодекса, материальной помощью является сумма, выплачиваемая не только в связи со стихийными бедствиями, со смертью работника или членов его семьи, но и в других случаях. Руководствуясь этим положением, с материальной помощи, не превышающей 12-кратного минимального размера заработной платы, мы не удерживаем подоходный налог.
2. Кроме того, отдельным работникам выплачивается надбавка за разъездной характер работы (не превышающая МРЗП). Согласно пункту 8 части второй статьи 171 НК, мы не включаем ее в совокупный доход работников.
Правильно ли мы понимаем требования Налогового кодекса и правомерны ли наши действия?
Нукусский филиал Исполкома МФСА,
г.Нукус, Республика Каракалпакстан.
- 1. Выплаты, производимые к отпуску сверх причитающихся работнику отпускных, в целях налогообложения рассматриваются как доплаты к отпуску. Они включаются в совокупный доход работника как выплаты стимулирующего характера по пункту 4 статьи 173 НК и облагаются налогом на доходы физических лиц, единым социальным платежом и страховыми взносами.
2. Перечни профессий, должностей и категорий работников, которым за разъездной характер работ выплачиваются надбавки, и их размеры должны быть определены коллективным договором или приказом руководителя. К ним относятся лица, чья работа связана с постоянным перемещением, например, курьеры, агенты по продажам и т.п.
Норма выплаты надбавки составляет 1 МРЗП в месяц (пункт 11 Положения о выплате надбавок, связанных с подвижным и разъездным характером работ на предприятиях, в организациях и учреждениях независимо от вида деятельности и форм собственности). Выплата надбавки в пределах нормы не признается доходом получателя (пункт 8 часть вторая статьи 171 НК), соответственно, не включается в его совокупный доход. Если же выплата превышает установленную норму, сверхнормативная сумма является доходом (пункт 5 статьи 174 НК), облагаемым НДФЛ. Но при этом на основании статьи 308 НК не начисляются единый социальный платеж и страховые взносы. Если же выплаты производятся лицам, чья работа не носит разъездного характера, то они квалифицируются как доход работника в виде материальной выгоды (статья 177 НК) и в полном размере включаются в совокупный доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц. Доходы в виде материальной выгоды не облагаются единым социальным платежом и страховыми взносами.
* * *
УЧИТСЯ ВАСЯ У ПАПЫ ВЕСЬ ГОД...
Согласно Положению о порядке применения льготы по налогу на доходы физических лиц в части средств, направляемых на оплату за обучение в высших учебных заведениях РУз (зарегистрировано МЮ 27 мая 2010 года N 2107), преподаватели нашей школы зарплату за сентябрь 2010 года перечислили за обучение своих детей в вузах, которая не облагалась подоходным налогом.
Оплата за I полугодие составляет 1 550 000 сумов. Естественно, месячная зарплата покрыла только часть этой суммы. Остальную сумму они перечислили с пластиковой карточки (80% зарплаты преподаватели получают на пластиковую карточку) и оплатили наличными деньгами.
Применяется ли льгота на сумму оплаты контракта, перечисленную этими преподавателями с пластиковой карточки и оплаченную наличными, если их основным рабочим местом является школа и они нигде больше не работают?
Н.Вафаева.
Прошу дать дополнительные разъяснения к изменениям, внесенным в статью 179 Налогового кодекса о льготном налогообложении граждан, имеющих детей-студентов, обучающихся в высших учебных заведениях страны.
1. Наш работник, имеющий доходы только на нашем предприятии, оплатил в сентябре 2010 года наличными 1 200 000 сумов за обучение ребенка в вузе, написал в бухгалтерию предприятия заявление о перерасчете подоходного налога и представил квитанцию об уплате, копию договора об обучении на платно-контрактной основе и копию паспорта ребенка.
Вправе ли бухгалтерия произвести перерасчет подоходного налога на основании вышеуказанных документов?
2. Предприятие имеет задолженность по выплате заработной платы перед работником за 3 месяца. Вправе ли он написать заявление о перечислении имеющейся задолженности предприятия на оплату за обучение и будет ли применяться льгота на сумму перечисления?
Е.Закирова,
бухгалтер.
- В соответствии с пунктом 31 статьи 179 Налогового кодекса (далее - НК) и Положением о порядке применения льготы по налогу на доходы физических лиц в части средств, направляемых на оплату за обучение в высших учебных заведениях Республики Узбекистан не подлежат налогообложению суммы заработной платы и другие доходы граждан, направляемые на оплату за обучение (свое или своих детей в возрасте до 26 лет) в вузах республики.
Физические лица имеют право на налоговый вычет всей суммы, уплаченной в вуз за обучение, в том числе наличными и по пластиковой карточке. Но от способа оплаты зависит порядок применения льготы: у источника выплаты или при декларировании.
Если перечисление вузу производит организация (предприятие) за счет заработной платы работника, то налоговый вычет применяет организация - источник выплаты доходов.
На сумму, уплаченную работниками самостоятельно (независимо от того, по пластиковой карточке или наличными), налоговый вычет произведет налоговый орган. Бухгалтерия предприятия в этом случае не может пересчитать налог на доходы физических лиц работника. Для возврата переплаты по налогу на доходы физических лиц в связи с применением льготы работник до 1 апреля 2011 года должен подать в ГНИ декларацию о совокупном годовом доходе, справки о доходах от работодателей и(или) иных источников доходов, документы, подтверждающие оплату за обучение и право на применение льготы. См. подробно о декларировании доходов при наличии льготы по оплате за обучение в "НТВ" N 41-42 (845-846) от 21 октября 2010 года и N 5 (861) от 3 февраля 2011 года.
Оплата за обучение может производиться из любых доходов работника, в том числе просроченной задолженности по заработной плате. Основанием для перечисления средств вузу является заявление работника. Для применения налогового вычета работник должен представить копии договора об обучении на платно-контрактной основе между студентом и вузом и паспорта и свидетельства о рождении обучающегося. На основании этих документов бухгалтерия предприятия произведет налоговый вычет на перечисленную вузу сумму.
При этом следует отметить, что выплата заработной платы должна производиться вовремя - не реже одного раза в каждые полмесяца (статья 161 Трудового кодекса). Руководители всех предприятий несут персональную ответственность за своевременность выплаты заработной платы. Функции по надзору за соблюдением установленного порядка выплаты заработной платы возложены на прокуратуру Республики Узбекистан, и в случаях образования просроченной задолженности по зарплате виновные лица привлекаются к ответственности (пункт 4 постановления КМ от 19 марта 2002 года N 88).
За данное нарушение на руководителей налагается штраф от 2 до 5 минимальных размеров заработной платы (статья 49 Кодекса об административной ответственности). При повторном правонарушении после применения административного взыскания должностные лица привлекаются к уголовной ответственности: штраф до 50 МРЗП или лишение определенного права до 3 лет либо лишение свободы до 1 года (статья 184-1 Уголовного кодекса).
Анастасия РАХИМОВА,
эксперт-экономист "Norma Ekspert".
_______________
ЛЬГОТА НА ЗАБОТУ
Я - инвалид второй группы, работаю бухгалтером. В этом году заболела, и на основании моего заявления фирма перечислила на стационарное лечение 890 000 сумов.
Какие налоги я должна заплатить? Является ли данная сумма доходом физических лиц, не подлежащим налогообложению, предусмотренным статьей 179 Налогового кодекса?
Включается она в фонд оплаты труда или в расходы периода?
Ваша постоянная читательница
Н.Юсупова.
- Расходы предприятия на оплату стационарного лечения работника (или стоимость его возмещения) в целях налогообложения признается доходом физического лица в виде материальной выгоды (пункт 1 статьи 177 НК).
Но при этом данный вид дохода не облагается налогом на доходы физических лиц на основании пункта 3 статьи 179 НК, устанавливающего, что суммы, уплаченные работодателем за амбулаторное и(или) стационарное медицинское обслуживание своих работников, не подлежат налогообложению. Данная льгота применяется как в случае безналичной оплаты предприятием лечения, медицинского обслуживания медучреждению, так и при выдаче на эти цели наличных денежных средств непосредственно работнику (при его отсутствии - членам его семьи, родителям) на основании документов, выписанных организациями здравоохранения, или зачисления денежных средств на банковский счет работника.
Не облагается он и единым социальным платежом и страховыми взносами на основании статьи 307 НК.
Поэтому у вас как у физического лица - получателя дохода обязательств по уплате налога на доходы физических лиц и страхового взноса с суммы, оплаченной предприятием за ваше стационарное лечение, не возникает.
Для предприятия данные расходы не являются расходами на оплату труда, и в учете они отражаются в составе прочих операционных расходов. Для плательщиков налога на прибыль сумма, перечисленная за лечение работника, не подлежит вычету при определении налогооблагаемой прибыли, согласно пункту 9 статьи 147 НК.
Светлана КИМ,
эксперт-экономист "Norma Ekspert".
_______________
ИЗ ЖИЛЬЦОВ В ПРЕДПРИНИМАТЕЛИ
Я имею квартиру на 1 этаже многоквартирного жилого дома и плачу налог на имущество. Недавно перевел ее из жилого фонда в нежилой, чтобы заниматься предпринимательской деятельностью. Земля под застройку многоквартирного дома находится в общем пользовании (Закон "О товариществах частных собственников жилья", глава 1 статья 3).
Обязан ли я уплачивать земельный налог? Если "да", то какими нормативными документами это регулируется?
Читатель.
- Порядок исчисления и уплаты земельного налога физическими лицами регулируется статьями 287-294 Налогового кодекса (далее - НК). В частности, его статьей 288 установлено, что земельные участки, занятые под многоквартирными домами, которые используются для ведения предпринимательской деятельности, являются объектом обложения земельным налогом с физических лиц. Учитывая, что квартира переведена в нежилой фонд, то расчет земельного налога производится исходя из площади земельного участка под многоквартирным домом по доле, приходящейся на квартиру. Она определяется путем деления общей площади квартиры на количество этажей. Так как квартира используется в предпринимательской деятельности, то, согласно статье 291 НК, земельный налог уплачивается по ставке, установленной для юридических лиц.
ПРИМЕР. Физическое лицо - владелец квартиры на 1 этаже 9-этажного жилого дома перевел ее в нежилую для ведения предпринимательской деятельности. Общая площадь квартиры - 270 кв.м. Она расположена во 2 зоне г.Ташкента.
Так как квартира переведена в нежилой фонд и используется в предпринимательской деятельности, то уплата земельного налога будет производиться по ставке, установленной для юридических лиц.
В 2011 году ставка земельного налога, взимаемого с юридических лиц за использование земельного участка во 2 зоне г.Ташкента, составляет 8 087 797 сумов за 1 га (приложение N 19 к постановлению Президента от 24 декабря 2010 года N ПП-1449).
Налогооблагаемая площадь в данной ситуации равна 0,003 га (0,027 / 9). Годовая сумма земельного налога составит 24 263,4 сума (8 087 797 х 0,003).
Алексей БАЛУЕВ,
эксперт-экономист "Norma Ekspert".
________________
МАГАЗИН - НЕ КВАРТИРА
Обращаюсь к вам по поводу налогообложения имущества физического лица. В 2001 году я купила здание магазина (общая площадь - 115,2 кв.м) за 975 000 сумов. В то время пенсионеры были освобождены от уплаты налога на имущество, а о последующих изменениях в налогообложении я не знала. Недавно меня вызвали в ГНИ и сказали, что моя задолженность по налогу на имущество за 5 лет составляет 810 000 сумов. По состоянию на 2010 год сделана переоценка здания магазина, по которой оно стоит 6 233 922 сума.
Вычитаются ли из общей площади льготные 60 кв.м для пенсионеров? Правильно ли подсчитан налог на имущество?
Х.Назарова,
г.Бухара.
- Для пенсионеров действительно установлена льгота по налогу на имущество (до 1 января 2007 года они полностью освобождались от его уплаты, с 2007 года установлен необлагаемый минимум в размере 60 кв. м по одному объекту налогообложения). Однако данная льгота не применяется по нежилым помещениям (строениям), используемым для предпринимательской деятельности, либо при сдаче их в аренду юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю. В этом случае расчет налога на имущество производится в общем порядке и по ставкам, установленным для юридических лиц, - 3,5% (статья 276 НК). Соответственно, если принадлежащий вам магазин вы используете для осуществления предпринимательской деятельности (для реализации товаров или как склад для их хранения и т.п.) или сдаете в аренду, то расчет налога с площади магазина производится без применения льготы.
По представленным вами данным невозможно определить сумму налога на имущество. Налоговый орган производит его расчет исходя из данных, представленных службами государственного кадастра недвижимости и кадастровых бюро технической инвентаризации районов (городов), а именно:
информации об объекте (объектах) имущества, принадлежащего физлицу на правах собственности (жилое или нежилое помещение, отдельное строение, местонахождение, данные о собственнике имущества и т.п.);
инвентарной стоимости объекта, определяемой ежегодно (по состоянию на 1 января).
При наличии нескольких налогооблагаемых объектов расчет налога производится исходя из инвентарной стоимости каждого.
Кроме того, если за вами числится задолженность по уплате налога за предыдущие годы, налоговый орган также считает пеню за просрочку платежа в размере 0,05% за каждый день просрочки, начиная со следующего дня после установленного срока уплаты по день уплаты включительно.
Налоговый орган правомерно рассчитал налог за предыдущие 5 лет. Этот срок не связан с изменениями в налогообложении - он установлен для предъявления требований по уплате налогов за предыдущие годы (срок исковой давности). Даже если вы не платили налог с 2001 года, то должны уплатить его только за последние 5 лет.
Вениамин ТЕН,
государственный налоговый инспектор
отдела ресурсных налогов ГНК.
________________
В ГНИ? - С УДОВОЛЬСТВИЕМ
Работник является совместителем. По неосновному месту работы с него удерживается налог на доходы физических лиц по максимальной ставке (22%). В связи с этим по итогам 2010 года у него возникла переплата по налогу. Как работник может вернуть излишне уплаченную сумму налога на доходы физических лиц?
Бухгалтер.
- Сумма переплаты по налогу на доходы физических лиц возвращается налоговыми органами. Для этого физлицо до 1 апреля 2011 года должно представить в ГНИ по месту жительства (прописки) декларацию о совокупном годовом доходе и справки о доходах, полученных из всех источников дохода (выдаются бухгалтерией предприятия-работодателя и других источников выплаты). Если работник имеет льготы по налогу, то ему также следует представлять документы, подтверждающие право на них (удостоверения, справки и т.д.). В декларации следует указать все указанные в справках полученные в течение года доходы и суммы удержанного с них налога на доходы физических лиц.
На основании представленных документов налоговый орган рассчитает по установленной шкале окончательную сумму налога с совокупного дохода, и если по расчету выявится излишне уплаченная сумма, она возвращается по заявлению налогоплательщика в течение 30 дней.
Следует отметить, что если по неосновному месту работы налог удерживался по максимальной ставке, то декларировать доходы не обязательно (статьи 189 и 192 Налогового кодекса, далее - НК). Однако декларация может быть представлена по инициативе самого налогоплательщика, поскольку именно в его интересах либо вернуть переплаченную сумму налога, либо (по его желанию) направить ее на оплату налога на имущество и земельного налога. С рекомендациями по заполнению декларации можно ознакомиться в "НТВ" N 5 (861) от 3 февраля 2011 года ("Пора применять льготу").
Для наглядности приведем пример с переплатой по налогу на доходы физических лиц в случае удержания налога по неосновному месту работы по максимальной ставке.
ПРИМЕР. Работник в 2010 году получил доходы:
по основному месту работы - 3 500 000 сумов, в том числе: заработную плату - 2 800 000 сумов, премии - 700 000 сумов. Налог на доходы физических лиц, удержанный по шкале*, составил 417 032,2 сума, из них на ИНПС перечислено - 35 000 сумов;
по неосновному месту работы доход составил 1 200 000 сумов, в том числе: заработная плата - 1 000 000 сумов, материальная помощь (выдана в связи со свадьбой) - 200 000 сумов. По заявлению работника налог удерживался по максимальной ставке (22%), за год он составил 264 000 сумов, из них отчисления на ИНПС - 12 000 сумов.
Совокупный годовой доход работника составил 4 700 000 сумов (3 500 000 + 1 200 000). Но для расчета налога принимается не совокупный, а налогооблагаемый доход, определяемый с учетом установленных льгот. В нашем примере необлагаемой является сумма материальной помощи, так как, согласно статье 179 НК, матпомощь (в данном случае - на свадьбу) в пределах 12 минимальных размеров заработной платы не подлежит налогообложению. Таким образом, налогооблагаемый доход составит 4 500 000 сумов (4 700 000 - 200 000).
Сумма налога, рассчитанная по установленной шкале, составит 587 032,2 сума (4 500 000 - 2 966 130) x 17% + 326 274,3). Из них отчисления на ИНПС - 45 000 сумов (4 500 000 x 1%), уплате в бюджет подлежит - 542 032,2 сума (587 032,2 - 45 000) НДФЛ.
По основной и неосновной работе в истекшем году с доходов работника было удержано 681 032,2 сума НДФЛ (417 032,2 + 264 000), перечислено на ИНПС - 47 000 сумов, а в бюджет - 634 032,2 сума. То есть фактически удержано больше, чем по окончательному расчету.
Налогоплательщику из бюджета должно быть возвращено 92 000 сумов (634 032,2 - 542 032,2).
Следует также отметить, что не всегда при удержании налога по неосновному месту работы по максимальной ставке возникает переплата по нему.
ПРИМЕР. Работник в 2010 году получил доходы (льготы не предусмотрены):
по основному месту работы - 5 100 000 сумов, удержан налог на доходы физических лиц в размере 696 854,7 сума, из них перечислено на ИНПС - 51 000 сумов;
по неосновному месту работы - 2 500 000 сумов, удержан налог по ставке 22% - 550 000 сумов, из них перечислено на ИНПС - 25 000 сумов.
Совокупный годовой доход, подлежащий налогообложению, составил 7 600 000 сумов (5 100 000 + 2 500 000). Налог, подлежащий уплате за год, равен 1 246 854,7 сума [662 435,7 + (7 600 000 - 4 943 550) х 22%], из них отчисления на ИНПС - 76 000 сумов (7 600 000 x 1%), перечисляется в бюджет - 1 170 854,7 сума (1 246 854,7 - 76 000).
Фактически в течение года уплачено 1 246 854,7 сума налога, из них перечислено на ИНПС - 76 000 сумов, в бюджет - 1 170 854,7 сума.
Таким образом, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, полностью соответствует фактически удержанной в течение года, то есть переплаты по налогу нет.
----------------------------------------
*) В примерах использована шкала налога на доходы физических лиц, установленная на 2010 год. В 2011 году расчет налога производится по шкале, согласно приложению N 8 к постановлению Президента от 24 декабря 2010 года N ПП-1449 (максимальная ставка сохранена на уровне 2010 года - 22%).
* * *
НА ОБЩИХ ОСНОВАНИЯХ
Я работаю преподавателем в вузе, одновременно преподаю в другом вузе по совместительству на 0,5 ставки. Одно время я платил подоходный налог по высшей ставке (22%), затем стал платить его по возрастающей. Но коллеги, работающие на производстве, сказали, что специалисты, работающие в вузе на условиях совместительства, согласно законодательству, облагаются подоходным налогом в размере 13%. Эту же цифру я видел в одном из сборников правовых актов, регулирующих деятельность вузов, однако не сделал вовремя копию этого документа. Позже, когда мне понадобилось сослаться на это положение, я не сумел его найти. Обращения в налоговые органы результатов не дали. Помогите найти номер и дату документа, устанавливающего 13-процентную ставку подоходного налога, которой облагается зарплата преподавателей вуза, работающих на условиях совместительства (той ее части, которую они получают на дополнительной работе), если эта льгота сохранилась.
Э.Хакимов,
Ш.Каримов.
- Указанная вами ставка 13% - это минимальная ставка налога на доходы физических лиц, установленная действовавшим до 1 января 2008 года Налоговым кодексом. В последующие годы она уменьшалась (так, например, в 2011 году минимальная ставка НДФЛ составляет 10%).
Новый Налоговый кодекс (как и ранее действовавший) не предусматривает льготы в виде снижения ставки налога для преподавателей вузов. Налогообложение их доходов производится в общеустановленном порядке. Но при этом налогом на доходы физических лиц не облагаются доходы преподавателей вузов, ученых и экспертов РУз, привлекаемых Фондом региональной политики и Институтом по изучению гражданского общества на условиях совместительства для чтения лекций, подготовки публикаций и информационно-аналитических материалов*.
Статьей 186 НК предусмотрены следующие варианты удержания налога на доходы физических лиц по неосновному месту работы (в том числе преподавателей, работающих по совместительству):
по установленной шкале налога. В этом случае расчет производится по разным ставкам в зависимости от размера налогооблагаемого дохода (примеры расчета налога по итогам 2010 года в зависимости от размера налогооблагаемого дохода приведены в "НТВ" N 50 (854) от 16 декабря 2010 года);
по максимальной ставке (по заявлению работника, представленному в бухгалтерию). В таком случае доходы, начисленные по неосновному месту работы, облагаются по ставке 22%.
Работник сам решает, какой вариант для него предпочтительнее. Но при этом следует иметь в виду, что если по неосновному месту работы налог удерживается по шкале, то налогоплательщик - физическое лицо обязан до 1 апреля представить в ГНИ по месту постоянного жительства декларацию о совокупном доходе за прошедший год (статья 189 НК). Налоговый орган на основании декларации и справок о доходах по всем источникам (основного, неосновного места работы и др.) рассчитает окончательную сумму налога по итогам года, и если по расчету выявится недоплата, то ее следует оплатить до 1 июня.
Если же по неосновному месту работы налог удерживался по максимальной ставке, то недоплата по налогу не возникает и налогоплательщик вправе не представлять декларацию (статья 192 НК). Но в этом случае может возникнуть переплата вследствие применения максимальной ставки. И тогда налогоплательщик может подать декларацию с приложением справок, подтверждающих суммы полученного дохода и удержанного с них налога. Если по расчету налогового органа подтвердится переплата, то излишне уплаченная сумма возвращается налогоплательщику в течение 30 дней или засчитывается в счет уплаты налога на имущество и земельного налога.
-------------------------------------
*) Пункт 3 приложения N 31 к постановлению Президента от 22 декабря 2009 года N ПП-1245 "О прогнозе основных макроэкономических показателей и параметрах Государственного бюджета Республики Узбекистан на 2010 год".
* * *
ЛИЧНЫЙ ЮБИЛЕЙ -
НЕ КОРПОРАТИВНЫЙ ПРАЗДНИК
У одного из работников нашего предприятия скоро юбилей. Он хочет попросить руководство выплатить ему денежную сумму, чтобы организовать праздничное торжество на работе.
Будут ли рассматриваться данные выплаты в качестве дохода физического лица? Или на основании пункта 4 части второй статьи 171 Налогового кодекса они не будут доходом и, соответственно, не будут облагаться налогом на доходы физических лиц и единым социальным платежом и страховыми взносами?
И.Анохина,
бухгалтер.
- В соответствии с пунктом 4 части второй статьи 171 НК не рассматриваются в качестве дохода физических лиц расходы юридических лиц на проведение ритуальных обрядов и церемоний, праздничных торжеств, представительские расходы, а также другие расходы юридического лица, связанные с обеспечением условий труда и отдыха работников и не являющиеся доходом конкретных физических лиц.
Под праздничными торжествами в данном случае понимаются корпоративные банкеты, проводимые в связи с юбилеем предприятия, празднованием Нового года, Навруза и других государственных праздников и напрямую не относящиеся к конкретному физическому лицу.
Выплаты работнику в связи с его знаменательной датой (юбилеем) относятся к выплатам стимулирующего характера (пункт 1 статьи 173 НК), которые включаются в состав его совокупного дохода и облагаются налогом на доходы физических лиц в установленном порядке. Кроме того, согласно статье 306 НК, данные выплаты являются объектом обложения единым социальным платежом и страховыми взносами.
Ответы подготовлены специалистами
"Norma Ekspert".
НТВ, N 11 от 17 марта 2011 года.
